案例

假如某企业预备聘用一位法税方面的专家顾问，企业可以与该专家签订劳动合同，该专家顾问的年薪为a（税前），也可以与专家签订劳务合同，每年支付劳务报酬费用也为a（税前）。这两种方式哪种缴税更少呢？

在新的个人所得税制下，“工资薪金”和“劳务报酬”都要并入综合所得，在汇算清缴时，两者都适用综合所得“七级超额累进税率表”计算个人所得税。

但“劳务报酬”所得的收入额以减除20%的费用后的余额并入综合所得计算，那这就意味着同样的收入，“劳务报酬”方式下计算的税额更低吗？

其实不然，因为企业的“劳务报酬”支出是需要提供劳务者代开发票作为企业所得税税前扣除凭证，在代开发票时需要缴纳增值税和附加税，但“工资薪金”所得不需要缴纳增值税和附加税。

因此，想要比较相同收入的情况下，哪种方式缴税少，还得通过计算比较才能得知。

一般情况下，个人代开发票的增值税为不含税收入的3%，附加税为增值税税额的12%，增值税和附加税综合税率即为3.36%（3%+3%*12%=3.36%）。（由于三险一金、专项附加扣除和其他扣除因人而异，以下计算只考虑减除费用6万）

该专家顾问的年收入为a（税前），增值税和附加税即为：

a/（1+3%）×3.36%=3.262%a

情形一：收入a≤9.6万

（此时，税率为3%，速算扣除数为0）

（表1）

通过表1的计算可得，年收入a小于等于9.6万时，在“工资薪金”方式下缴纳的税更少。

假如上述案例中，年收入a=8万元，

• 在“工资薪金”方式下，个人所得税=（8w-6w)×3%=600元，无其他税；
• “劳务报酬”方式下，个人所得税为=（8w×80%-6w）×3%=120元，增值税和附加税=8w/（1+3%）×3.36%≈2610元，“劳务报酬”方式下税费合计为2610+120=2730元，

与表1中结论相符。

情形二：9.6万＜年收入a≤12万

（此时，“工资薪金”方式下综合所得税率为10%，速算扣除为2520，“劳务报酬”方式下综合所得税率为3%，速算扣除数为0）

（表2）

通过表2的计算可得，在9.6w＜当年收入a≤12w时，在“工资薪金”方式下缴纳的税更少。

假如上述案例中，年收入a=10万元，

• 在“工资薪金”方式下，个人所得税=（10w-6w）*10%-2520=1480元，无其他税；
• 在“劳务报酬”方式下，个人所得税=（10w×80%-6w）×3%=600元，增值税和附加税=10w×3.262%=3262元，税额合计为3862元，

与表2中结论相符。

情形三：12万＜年收入a≤20.4万

（此时，“工资薪金”和“劳务报酬”的综合所得税率都为10%，速算扣除数为2520）

（表3）

通过表3的计算可得，当12万＜年收入a≤20.4万时，在“工资薪金”方式下缴纳的税更少。

例如上述案例中，年收入a=20万，

• 在“工资薪金”方式下，个人所得税=（20w-6w）×10%-2520=11480元，无其他税；
• 在“劳务报酬”方式下，个人所得税=（20w×80%-6w）×10%-2520=7480元，增值税和附加税=20w×3.262%=6524元，税额合计为14004元，

与表3中的结论相符。

情形四：20.4万＜年收入a≤25.5万

（此时，“工资薪金”方式下综合所得税率为20%，速算扣除数为16920，“劳务报酬”方式下综合所得税率为10%，速算扣除为2520。）

（表4）

通过表4的计算可得，假设“工资薪金”等于劳务报酬，得出收入a约为23.35w。当20.4w＜年收入a＜23.35w（近似值）时，“工资薪金”方式下的税额更少，当23.35w（近似值）≤年收入a≤25.5w时，“劳务报酬”方式下的税额更少。

例如上述案例中，年收入a=23.35万，

• 若按照“工资薪金”方式，个人所得税=（24w-6w）×20%-16920=17780元，

• 若按照“劳务报酬”方式，个人所得税=（23.35w×80%-6w）×10%-2520=10160元，增值税和附加税=23.35w×3.262%≈7617元，合计税额为17777元。
  

可以看到当年收入a=23.35万时，“工资薪金”方式下计算的税额与“劳务报酬”方式下计算的税额相差无几，可以认为23.35万就是分界点，当年收入低于23.35万时，“工资薪金”方式缴税更少，当年收入等于或者高于23.35万时，“劳务报酬”方式下缴税更少。

综上，在年收入相同的情况下，“工资薪金”和“劳务报酬”两种方式计算的税款也不同。

• 当年收入低于23.35万元（税前）时，“工资薪金”方式下计算的税款低于“劳务报酬”方式下计算的税款，
• 当年收入等于或者高于23.35万元（税前）时，“劳务报酬”方式下计算的税款低于“工资薪金”方式下计算的税款。
  

附表：

个人所得税税率表

（综合所得适用）