往来账款逾期原因分析,行政事业单位往来款核算中存在的问题及相应对策

在开展行政事业单位审计时，会发现这些依照财政收支两条线政策实施业务管理的单位，往往存在因临时性结算业务导致长期挂账的的债权债务。在现实工作中，许多行政事业单位对于债权债务的核算、管理理念并不到位，导致行政事业单位往来款不能真实反映单位的账务状况。通过多年的审计工作，笔者总结出行政事业单位债权债务管理中存在的问题，针对问题，也提出了自己的一些解决思路供大家参考。

行政事业单位债权债务管理中存在的问题

预算编制不合理致使财政专项资金的结余数长期挂账

部分行政事业单位没有对部门预算进行科学编制，实际支出中常常会小于当年预算数而采用挂账形式进行处理，到第二年继续列支。有些行政事业单位未能及时将上级委托拨付的专项资金支付给对应单位，致使这部分专项资金长期挂账。

单位领导财务管理意识较为薄弱，监督管理不到位，同时往来款管理制度不健全

有些行政事业单位领导变动非常频繁，新上任领导不会管理上一任领导所留下来旧账，也没有意识到往来款对于单位资产负债所造成严重影响。同时，部分行政事业单位内部财务管理制度不健全或制度执行不到位，会计记账缺乏实质性的监督复核程序。

财务人员业务能力不足，未严格按照政府会计的核算管理要求准确核算

审计中我们发现，部分单位会计核算不规范，部分专项资金未单独核算或核算时使用缩写名称，导致债权债务挂账科目与实际核算内容存在很大偏差。且部分行政事业内部财务管理人员更换频繁，在业务交接时常常流于形式缺乏监督，很多新任会计对接手账册中的以往往来挂账性质不了解，在核算新账时会将名称相似的专项资金在旧科目中继续归集，导致往来账余额越来越大，给后期整理带来了相当大的难度。

另外，在对街道等基层行政事业开展审计工作时发现，很多基层从业会计人员属于兼职或从业技术能力薄弱，未能及时学习掌握政府会计核算要求，在业务核算时没有采用规范的方法，滥用科目，造成往来款记账不准确。

债权债务往来挂账长期不清理，会计人员只记账不理账，导致往来挂账账龄超长

审计中我们发现，部分会计人员在核算过程中对专项资金或发生的业务性质不熟悉，辅助核算项目的设置也未具体到收付款单位及个人，这就造成了很多项目发生后在债权和债务中多头挂账的现象，导致往来账目混乱不堪，单位呆账、坏账情况越来越多。

行政上级财政部门监督不到位，对往来款项审计力度不够

近些年来，审计和纪检部门都将主要精力放在财政资金管理和预算执行监督上，审计或巡视重点是观察单位是否存在违法违纪事项，对于债权债务管理较为忽视。特别是当前行政事业单位年终决算报表只反映当年单位收入、支出以及固定资产等基本情况，并没有详细反映单位期末应收款和应付款实际情况。同时由于行政事业单位来往账款业务量非常大，审计部门在进行审计时也需要进行大量取证，难度较大。

行政事业单位债权债务管理的几点对策

需要单位领导高度重视，完善制度建设

单位应建立健全内部控制制度，督促财务人员严格按照财务制度、会计准则和会计制度的规定规范会计核算，对往来账款项定期进行清理，确保会计信息的真实性、完整性、合法性。同时完善财务人员离任交接制度，明确往来款项挂账说明及清收责任主体，以保证后期能准确清理，使往来账不再成为难治的“后遗症”。

建立往来事项的定期对账制度，编制账龄分析表，加大往来账款项的清理力度

在财务人员保证自己的账账相符和明确账证相符前提下，会同其他业务经办部门，进行内部数据核对，发现问题及时处理。同时，年终应对挂账单位发询证函进行余额核对，对函证中发现的差异及时进行原因分析、研究处理方法。同时期末应编制账龄分析表，把不同时间段的账务明细和逾期账款进行分析。

建立往来账项清理小组，区别不同情况该清收的清收，该调账的调账，该核销的核销

应提高审计管理要求，在年度审计时要求审计机构根据每笔往来账内容和性质，提出针对性的清理意见，属于本单位的个人欠款，要逐一核实，督促个人及时报销或限期偿还；属于其他单位的欠款，要传送书面的催款通知书。特别是对时间较长、事由不清、单位撤销等原因形成的往来款项，要寻根刨底，核准款项的相关事实，被评估为无法收回的旧账、呆账，要按照相关程序报批，做坏账处理。

审计部门和财政部门应建立联合检查机制，加强对于行政事业单位债权债务的监管

审计部门和财政部门对于行政事业单位长期挂账情况应对进行不定期抽查，严格核查当前行政事业单位中往来款清算状况，对于没有及时结算债权债务的，应当进行源头把控，全程跟踪。决算审计时，对于债权债务的信息也应纳入报表汇报内容，对清收纳入绩效考核，以提高单位对于债权债务的管理责任意识。