建筑工程审计，工程审计的风险及对策研究

摘要：

伴随我国社会法制建设的不断健全，我国的政治经济发生了巨大的变化，但是审计风险却并没有消除，审计师要承担审计风险。所以，每一位合格的审计师都应该重视风险，防范风险。本文对此点进行探讨。

关键词：

审计风险；工程造价；工程审计

工程造价审计中的审计风险具有外部敏感性更强、涉及专业结构范围更广、审计环境更为复杂等业务特点，主要是由于审计人员在进行工程造价审计后发表不恰当的审计意见造成的，它贯穿于项目决策、设计、施工、竣工验收和投资运营的全过程，因此审计风险也更大。因此，就是摸清审计风险，增强审计意识，最大限度地防范审计风险，是当今审计工作面临的重要任务。

1工程造价审计风险相关概念

1.1工程造价审计

工程造价审计是指按照国家或行业建筑工程预算定额的编制顺序或施工的先后顺序，让独立审计机构及人员，使用审计技术逐一地对全部项目进行审查的方法。常见的审计方法有全面审计法、标准图审计法和分组计算审计法。检查是否存在虚列工程、套取资金等不法行为以及工程价格与实际完成的投资额的真实合法性，是工程造价审计的主要目标。

1.2工程造价审计风险

《中国注册会计师审计准则第1101号---财务报表审计的目标和一般原则》中，对审计风险的定义为：“审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性”。在工程施工中，因未按照相关审计标准等真实资料得出了错误工程造价结论，但审计机构和人员未发表恰当的审计意见，那么就可以说这个工程中出现了工程造价审计风险。工程造价审计风险始终贯穿于工程建设项目的全过程，其审计结果又直接影响到项目建设过程中各方主体的经济利益，因此必须认真预防、应对工程造价审计风险。

2对工程造价审计风险的分析

2.1工程建设本身的复杂性造成的风险

工程建设过程较为复杂，不确定因素极多。正常的工程建设需要经历可行性调研阶段、立项阶段、设计阶段、施工阶段和验收阶段等多个阶段，整个工程建设过程中充斥着建设方、设计方、施工方等多方面的利益。这些因素的变动都可能导致工程造价审计风险的产生。

2.2工程外部的不确定因素

造成的风险由于在工程建设中受到很多外部不确定因素的影响，因此出现一些审计风险是无法避免的。比如因项目设计本身的问题，后期设计变更签证较多，影响工程进程；在项目在实施过程中，遭逢国家产业政策变动或者相关建设法律法规的调整，导致成本的上升或者项目的终结；甚至项目在实施过程中遭遇地震、火山、洪水、战争等不可抗力影响，致使正常建设无法进行等。

2.3审计与计价的方法选择

造成的风险在审计过程中，审计方法的采用也会对工程造价审计结果带来一定的影响，比如错误的采用审计方法对建设方造成损失等。此外，在实际审计活动中，计价规范和计价方法也存在很多的问题，导致现行的工程量清单计价规范有些时候形同虚设，在审计工程中就需要酌情对这些规范进行完善和修改。这样在进行具体地实施时就会因为审计人员对规范的完善和修改不同，或者对修改后的计价规范使用不熟悉而出现失误，从而导致审计风险的产生。

2.4审计人员综合素质差异

造成的风险由于每个审计人员因专业水平与经验的差异而对同一审计事项的审计结论会产生差异，如审计操作不规范，委托书的签订不符合法定程序，或者审计报告表达不准确、不公允等都会引发审计风险。另外，各种外界因素的干扰也是审计人员在审计过程中必须面对的重要问题，比如被审计对象为了保护自身的非法所得，采用各种不法手段对审计人员施加影响，左右审计人员的正常审计。如果审计人员没有抵抗住这些影响，就会导致审计结果存在风险，甚至可能造成职务犯罪。

3工程造价审计风险防范对策

3.1充分了解工程项目基本情况

审计人员必须在对工程项目实施审计之前对被审计项目的基本情况有客观、全面地了解。例如工程项目的工程量有多少，计划资金有多少，开工日期和竣工日期是哪天，施工地点在哪，是否有施工图纸，有无设计变更单、联络单，是否有验收记录、合同、竣工验交证书，有无发票等相关的资料。还要对工程单位的财务状况、管理制度、人事制度、人员配备等情况有总体的认识。此外，要对工程单位以前的工程项目审计的报告有重点的关注，以便完整地认识该单位工程项目的审计情况，以此来选定合适的审计形式方法和制定预防风险的措施。

3.2审计外部环境条件的保证

对审计外部环境进行治理，保证经济与社会环境，规范市场环境，完善企业管理制度，降低不确定因素带来的风险，使得审计公司不会轻易被外界环境误导，能够尽可能掌握较为全面、真实的工程信息，从而减少风险的出现。为使审计工作有效开展，还需加强和领导及被审计方之间的沟通，获得其对审计的支持与理解。被审计方的内部管理制度、人员的素质水平均会给审计带来一定的风险，所以在工程审计过程中，审计人员要做好与被审计方的沟通与交流，协助其完善相关内部管理制度。

3.3重视审计记录证据

审计证据是注册会计师为得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。要实现审计目标，必须收集和评价审计证据。被审计方提供的诸如工程立项文件、设计资料、招投标资料、施工合同工程资料以及工程款结算资料等审计证据在工程造价审计中尤为重要，审计人员既要依据这些资料，认真严格依法审核工程造价的各项内容，又要深入工程现场，亲自勘察测量数据并做好审计记录。

3.4审计人员技术水平的提高

审计人员素质的提高主要有：政治素质、业务素质、道德素质等方面。根据审计人员的自身素质与要求，进行职业道德规范培训，提高审计人员的道德素养。同时积极引导审计人员发挥自己的主观能动性和创造性，鼓励审计人员积极学习新知识，加大业务培训投入，提升审计人员的专业素质，增强审计人员自身业务能力。

4结束语

在整个工程项目中工程造价都是至关重要的，但是工程建设项目各个环节均存在审计的风险。所以，对工程审计的风险进行正确认识并做好预防和处理，是审计工作人员应对工程各阶段出现的审计风险所需要面对的重点问题。审计人员要以公众利益为导向，以法律为准绳，提高自身的道德修养和专业技能素质，才能在工程审计中尽可能避免出现错误和应对出现的审计风险。

参考文献：

[1]段淑芳.工程造价审计风险及其对策研究[J].科技情报开发与经济,2004,(11):356-357.

[2]李芳钦.防范工程造价审计风险的五个环节[N].国审计报,2008-10-31002.

作者:刘程鹏 蒋君 单位:贵州师范大学审计处 贵州师范大学材料与建筑工程学院